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2018税务师《财务与会计》考前基础练习题(9)
1、下列项目中，不属于借款费用的是( )。
A、应付公司债券的利息
B、发行公司债券的手续费
C、发行公司债券的折价
D、外币借款本金发生的汇兑差额
2、借款费用所指的汇兑差额是( )对应的汇兑差额。
A、外币借款本金
B、应付利息
C、外币借款的本金和利息
D、资本化利息
3、借款费用准则中的专门借款是指( )。
A、发行债券所收到的款项
B、长期借款
C、技术改造借款
D、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
4、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( )。
A、一般借款辅助费用
B、专门借款的溢价摊销
C、一般借款利息
D、外币专门借款的汇兑差额
5、A公司为购建固定资产于2010年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%;同年7月1日又取得一年期专门借款400万元，年利率5%。2010年1月1日开始资产的购建活动。资产支出情况如下：2010年1月1日支出500万元，8月1日支出200万元，10月1日支出500万元。假设无其他借款，也不考虑尚未动用部分产生的投资收益，则2010年应资本化的借款费用为( )万元。
A、48
B、50
C、52.5
D、58
6、甲股份有限公司2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款3000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款当年存入银行所获得的利息收入为20.5万元。甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。
A、20.5
B、0
C、39.5
D、60
7、甲公司为筹建一厂房于2008年初借入专门借款1000万元，年利率为9%，期限为3年，每年末付息，到期还本。工程于2008年4月1日开工，8月1日因洪灾停工，直至12月1日才重新开工，当年工程支出状况为：4月1日支出300万元;6月1日支出200万元;7月1日支出50万元;12月1日支出100万元。甲公司将闲置资金用于基金投资，月收益率为8‰，则甲公司当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度为( )万元。
A、15.9
B、52.5
C、14.1
D、38.4
8、某公司按照面值发行可转换公司债券20000000元，债券利率(年率)6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%。假设PV9%，3=0.7722，PVA9%，3=2.5313.发行时产生的资本公积为( )元。
A、18507360
B、1518440
C、1492646
D、1926440
9、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2008年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2009年起，每年1月1日付息。自2009年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。2009年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。则下列说法中不正确的是( )。[P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473]
A、2008年1月1日可转换公司债券的入账价值为45789.8万元
B、2008年1月1日权益成份的入账价值为4210.2万元
C、2008年12月31日应摊销的利息调整金额为747.39万元
D、转股日处理时影响其他资本公积的金额为16748.98万元
10、某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为( )万元。(四舍五入取整数)
A、30000
B、1055
C、3000
D、28945
1、
【正确答案】C
【答案解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。发行公司债券发生的折价是应付债券账面价值的组成内容，发生的折价摊销才是借款费用的组成内容。
2、
【正确答案】C
【答案解析】汇兑差额是外币借款本金和利息的汇兑差额。
3、
【正确答案】D
【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
4、
【正确答案】C
【答案解析】选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩;选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出;选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。
5、
【正确答案】D
【答案解析】2010年应资本化的借款费用=800×6%+400×5%×6/12=58(万元)
6、
【正确答案】B
【答案解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
7、
【正确答案】C
【答案解析】(1)闲置资金在2008年非工程期内创造的投资收益=1000×8‰×3+450×8‰×4=38.4(万元);
(2)闲置资金在2008年非工程期内产生的利息费用总额=1000×9%×7/12=52.5(万元);
(3)当年专门借款利息费用计入当期财务费用的额度=52.5-38.4=14.1(万元)。
8、
【正确答案】B
【答案解析】负债成份的公允价值为18481560元(20000000×0.7722+1200000×2.5313)，所以权益成份的入账价值是：20000000-18481560=1518440(元)。
9、
【正确答案】D
【答案解析】(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元)
应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2(万元)
借：银行存款 50000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4210.2
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 50000
资本公积——其他资本公积 4210.2
(2)2008年12月31日应付利息=50000×4%=2000(万元)，应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39(万元)
(3)2008年12月31日的账务处理
借：在建工程 2747.39
贷：应付利息 2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)747.39
(4)2009年1月1日支付利息的账务处理
借：应付利息 2000
贷：银行存款 2000
(5)计算转换股数：
转换日转换部分应付债券的账面价值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(万元)
转换的股数=18614.88÷10=1861.49(万股)
支付的现金=0.49×10=4.9(万元)
(6)2009年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 20000
资本公积——其他资本公积 1684.08(4210.2×40%)
贷：股本 1861
应付债券——可转换公司债券(利息调整)1385.12[(4210.2-747.39)×40%]
资本公积——股本溢价 18433.06
库存现金 4.9
10、
【正确答案】B
【答案解析】(1)该可转换公司债券的负债部分=1000×30×7%÷(1+9%)+1000×30×7%÷(1+9%)2+1000×30÷(1+9%)2≈28945(万元);
(2)该可转换公司债券的权益部分=1000×30-28945=1055(万元)。
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